Налоговые льготы для правообладателей интеллектуальной собственности

В составе масштабных изменений, внесенных в российское налоговое законодательство Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ, и вступивших в действие в основной своей массе с начала нового года, есть новости, положительные для налогоплательщиков — правообладателей интеллектуальных прав. Россия с 1 января 2025 года в очередной раз расширила налоговые льготы, связанные с расходами на создание и приобретение объектов интеллектуальной собственности.

Во-первых, с 1,5 до 2 увеличится значение повышающего коэффициента, применяемого при амортизации основных средств и нематериальных активов, относящихся к отдельным отраслям экономики или областям науки и техники, в частности:

• Относящихся к сфере искусственного интеллекта объектов основных средств, которые включены в единый реестр российской радиоэлектронной продукции;
• Исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенных в реестр отечественного программного обеспечения;
• Исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, полученных в связи с выполнением НИОКР из перечня, который утвержден Правительством РФ. Для использования повышающего коэффициента в отношении данной группы исключительных прав, необходимо представлять в налоговый орган отчет о соответствующих выполненных НИОКР.

Кроме того, ранее, еще в 2002 году пункт 3 статьи 257 НК РФ был дополнен новым абзацем, позволявшим при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, относящиеся к сфере искусственного интеллекта, учитывать указанные расходы с применением коэффициента 1,5. Теперь с 1 января 2025 года упоминание о принадлежности к сфере искусственного интеллекта исчезло, а коэффициент повышен до 2. То есть, теперь повышающий коэффициент 2 может быть применен к первоначальной стоимости нематериальных активов в виде любых имущественных прав на программы ЭВМ и базы данных, включенных в реестр отечественного ПО.

Во-вторых, также с 1,5 до 2 повышается коэффициент, установленный п. 7 ст. 262 НК РФ. Данный коэффициент к размеру учитываемых при налогообложении прибыли расходов могут применять налогоплательщики, осуществляющий расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по перечню НИОКР, установленному Правительством Российской Федерации (Постановление Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 № 988). Чтобы налогоплательщик мог подтвердить свое право на использование данной льготы, он должен вместе с налоговой декларацией за соответствующий период представить в налоговый орган отчет о таких выполненных НИОКР, к которым применен повышающий коэффициент. Цель представления такого отчета — подтвердить, что расходы на НИОКР фактически понесены и что работы относятся к одной из отраслей из вышеуказанного перечня НИОКР, установленного Правительством РФ.

Однако, теперь если налогоплательщик относится организациям, включенным в реестр малых технологических компаний в соответствии с Федеральным законом от 04.10.23. № 478-ФЗ «О развитии технологических компаний в Российской Федерации», при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов может воспользоваться правом, на применение вышеуказанного повышающего коэффициента 2, вне зависимости от отнесения соответствующих НИОКР к перечню, установленному Правительством Российской Федерации и от представления в налоговый орган отчета. Последнее, разумеется, не означает, что такие расходы совсем никак не будут контролироваться налоговым органом — факт их осуществления может быть проверен в общем порядке в рамках камеральной или выездной налоговой проверки.

Напомним, что в целом применение подобных повышающих коэффициентов является для налогоплательщика не обязанностью, а правом. И это право, в случае намерения реализовать его, должно быть согласно ст. 313 НК РФ обязательно закреплено в учетной политике для целей налогообложения.

Применение повышающих коэффициентов к норме амортизации, первоначальной стоимости нематериальных активов или расходов может быть полезно организации-налогоплательщику почти всегда. Но особенно увеличение этих повышающих коэффициентов полезно тем компаниям, у которых основную или, как минимум, значимую часть активов составляют исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности в виде изобретений, полезных моделей, программ для ЭВМ и баз данных, а также осуществляющих обширные и дорогостоящие НИОКР, приводящие к созданию вышеупомянутых объектов. Внесенные изменения открывают перед такими организациями ряд возможностей по снижению налоговой нагрузки, которыми имеет смысл активно пользоваться.