В этом браузере сайт может отображаться некорректно. Рекомендуем Вам установить более современный браузер.

Chrome Safari Firefox Opera IE  
Меню
 
 
Версия для печати

Как изменилось налогообложение передачи имущественных прав между родственными организациями

18 января 2021

С 1 января 2021 года в налоговом законодательстве многое поменялось. В частности, вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ. Например, в нем содержится норма, которая касается порядка налогообложения сделок по передаче и приобретению имущественных прав. Теперь имущественные права прямо указаны наряду с иным имуществом в составе освобождаемых от налогообложения объектов.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, теперь при передаче также и имущественных прав между организациями, одна из которых прямо или косвенно участвует в другой и доля такого участия составляет не менее 50 %, сделка по такой передаче освобождается от обложения налогом на прибыль организаций.

Внесение данной нормы в текст НК РФ положит конец многочисленным спорам налоговых органов с налогоплательщиками, передающими имущественные права (чаще всего это права на результаты интеллектуальной деятельности) между материнскими и дочерними организациями.

Прежде налоговики, обнаружив такую безвозмездную передачу, отказывали в праве на применение освобождения, предусмотренного пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, на том основании, что имущественные права прямо не поименованы в НК РФ, а согласно положениям гражданского законодательства, имущественные права — самостоятельный объект гражданских прав, отличный от имущества, поэтому распространять на них льготу, установленную в отношении передачи имущества — неправомерно.

Такой подход, в целом, поддерживался судебной практикой (например, Постановление ФАС Центрального округа от 02.08.2007 по делу № А08-4907/06-25, Решение Арбитражного суда Ростовской области и Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда по делу № А53-25/2020).

Проблема подпадания подобной безвозмездной передачи под налогообложение была особенно актуальна для групп компаний, в которых в отдельное юридическое лицо выделено подразделение, ведущее научные разработки, итогом которых становятся охраноспособные результаты интеллектуальной деятельности, подлежащие передаче для последующего внедрения и применения в головную компанию.

Ранее подобную передачу приходилось либо осуществлять на возмездной основе по рыночным ценам, либо рисковать под угрозой получения претензий от налоговиков о необходимости уплаты налога на прибыль организаций со стоимости безвозмездно переданных имущественных прав на основании норм п. 8 ст. 250 НК РФ. Теперь же, с внесением в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ поправки, прямо устанавливающей освобождение от налога на прибыль и при передаче имущественных прав, вышеописанная проблема будет решена.

Еще одно важное новшество, внесенное Федеральным законом от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ, заключается в том, что теперь при определении пятидесятипроцентного порога участия, дающего право на применение данной льготы, учитывается не только прямое участие, но и косвенное.

Например, если передача имущественных прав идет от компании «А» к компании «Б», которая владеет долями в уставном капитале компании «А» не напрямую, а имеет 90 % долей в компании «В», в свою очередь, владеющей 70 % в уставном капитале компании «А». Тогда доля косвенного участия будет рассчитываться 90*70/100 = 63 %, что больше пятидесяти и, соответственно, дает право на применение льготы.

Однако следует помнить, что подобная безналоговая передача имущественных прав остается возможной только во взаимоотношениях между мажоритарной материнской и дочерней компаниями. Если такая передача происходит между «сестринскими» компаниями (т.е. компаниями, долями в которых владеет третья организация) или от/к миноритарной материнской компании, либо если прямая или косвенная доля владения материнской компании составляет менее 50 %, то льгота, предусмотренная пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, применяться не может.

Наконец — и это еще одна приятная для налогоплательщиков новость — вышеописанные изменения НК РФ имеют «ретроспективный эффект», т.е. распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года.


Поделиться:
Вернуться назад